交通运输行业营业税改征增值税试点有关问题探讨
部财务司 孟丽静 王海霞 2014年01月04日

  党的十八届三中全会明确指出:财政是国家治理的基础和重要支柱,科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障;并强调要推进增值税改革,适当简化税率。营业税改征增值税(以下简称“营改增”),是国家深化财税体制改革的一项涉及范围很广、影响作用很大的重要改革内容,是以结构性减税促进“稳增长、调结构、促转型”的“关键点”,既是重大的改革举措,也是有效的发展措施。2012年1月1日起率先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点,逐步扩大,目前试点范围已经扩大到全国;2014年1月1日起铁路运输和邮政业也将纳入“营改增”试点。

  一、“营改增”的必要性分析

  我国现行税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,二者分立并行。其中,增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业,第三产业的大部分行业则课征营业税。这种税制安排始于1994年,适应了当时的经济体制和税收征管能力,为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而,随着市场经济的发展,这种不同行业分别适用不同税制的做法,日渐显现出其内在的不合理性和缺陷,对经济运行造成扭曲,不利于经济结构优化。

  从税制完善性的角度看,增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条,影响了增值税作用的发挥。从产业发展和经济结构调整的角度来看,将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外,对服务业的发展造成了不利影响。从税收征管的角度看,两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。此外,国际经验也表明,绝大多数实行增值税的国家,都是对商品和服务共同征收增值税。

  二、“营改增”的重要意义

  从国家层面看,“营改增”有利于完善税制,消除重复征税;有利于打通连接二、三产业增值税抵扣的链条,消除社会专业化分工税制障碍,促进现代服务业发展,从而推动经济结构的调整优化和发展方式的转变;有利于更好发挥市场配置资源的决定性作用,增强企业发展活力。

  “营改增”对促进交通运输行业的健康持续发展也具有重要意义,主要体现在:一是有利于消除物流业各环节重复征税,减轻物流业总体税负,降低全社会物流成本。二是“营改增”为促进行业结构调整、产业转型升级提供了重要政策支撑。三是有利于促进交通运输企业规范内部管理,扩大市场份额,增强发展活力。

  三、“营改增”对交通运输业的影响及原因分析

  (一)税负变化情况。

  从各地区交通运输行业“营改增”试点情况看,总体运行情况平稳有序,“营改增”后税负变化呈现出以下特点:

  一是小规模纳税人普遍减税。交通运输业小规模纳税人由于采用简易计税方法征税,税负总体下降,降幅为2.91%。

  二是一般纳税人税负有增有减。大部分试点地区水路运输服务一般纳税人总体净减税。各试点地区物流辅助服务一般纳税人总体呈现减税情况,且减税额较多。各试点地区有形动产租赁服务总体也呈减税情况。矛盾比较集中的是陆路运输子行业,部分地区陆路运输子行业一般纳税人总体净增税。如上海净增税0.7亿元(2012年全年)。

  三是从各月增税变化情况看,总体呈逐渐下降趋势。以上海市为例,2012年全年交通运输业一般纳税人税收增加幅度呈现“前高后低、逐月下降,渐趋平稳”的特征,2013年减税幅度进一步加大。

  (二)税负变化原因分析。

  “营改增”后部分交通企业税负增加的原因主要有:一是试点行业范围还较窄。受试点行业范围限制,路桥通行费、过闸费、保险费、房屋租赁费、基础设施投入等未纳入进项抵扣范围,企业可抵扣进项税额范围有限,在一定程度上造成了税负增加。二是存量固定资产不能抵扣。大型交通运输设备初期投入大、沉淀成本高、更新周期长,如车辆使用周期一般在5-8年,船舶则25-30年。经过多年发展,交通运输行业大部分企业已经进入成熟发展期,新购设备较少,原有设备更新周期又较长。大批存量固定资产的进项税额不能抵扣,其创造的效益却需要缴纳增值税,增加了企业税负。三是行业劳动密集型特征突出。交通运输业正处于由传统产业向现代服务业转型时期,劳动密集型特征较为明显。目前,大多数交通企业资本有机构成较低,不可抵扣的人力成本较高,也是造成企业税负增加的原因之一。四是交通运输行业经营管理模式还不适应增值税税制结构要求。交通运输行业特别是道路运输业市场集中度低,呈现“多、小、散、弱”的格局,企业购买运输设备的能力和需求不足;道路货运、水路运输行业普遍存在挂靠经营模式,相关成本费用无法实现进项税额抵扣;专业化分工程度低,部分可通过外包方式增加进项税额抵扣的费用支出被内部化了;企业内部经营管理尚不够规范,如财务核算、采购管理等,存在进项税额抵扣不足情况。

  “营改增”后也有一些交通企业税负降低,主要原因有:一是企业处于微利或亏损状态,增值额小。二是一些企业在试点期间采购机器设备,获得了较多的进项税额抵扣。三是存在少数企业,成本结构中日常运行维护可抵扣成本占比较大。

  四、相关建议

  为完善国家税改政策,充分释放改革红利,需要国家、行业和企业多层面的相互配合与共同努力。通过跟踪调研分析,从国家调整完善税制改革政策、交通运输主管部门强化服务和完善相关产业政策、企业积极主动适应税制改革三个层面提出相关建议。

  (一)对国家调整完善“营改增”税制改革政策的建议。

  一是扩大进项税额抵扣范围。加快推进扩大“营改增”试点行业范围,尽快将建筑业、保险业、不动产租赁等行业纳入试点。考虑到交通运输行业的特殊性,研究将存量固定资产纳入进项税额抵扣范围。研究将路桥通行费纳入“营改增”试点的可行方案,对路桥通行费纳入试点涉及的政策层面和技术层面相关问题进行研究。

  二是优化财政扶持政策。建议在国家层面统一出台过渡性财政扶持政策,统一扶持时间、扶持主体、补贴标准,简化扶持程序,减少对流动资金占用,增加的附加税一并纳入财政扶持范围。

  三是规范增值税征收管理。建议各地区税务机关统一税收征管标准,对从事同一业务的企业,按相同税率和征管标准征收增值税;此外,建议参照交通运输行业在实行营业税时的用票数量核定交通运输各子行业用票数量和额度,以满足日常业务需要。

  (二)对交通运输主管部门强化服务与完善相关产业政策的建议。

  一是加强调研分析,提高服务水平。坚持群众路线,增强服务意识,改进服务方式,深入基层广泛开展调查研究,帮助企业从自身层面采取有效措施适应税制改革,同时积极向国家财税部门反映试点运行中的问题,帮助企业解决实际困难。积极搭建交通运输公共信息服务平台,提供货运、维修等相关信息,宣传推广行业、企业适应税制改革的好经验、好做法。

  二是调整完善产业政策,积极引导企业适应税制改革。优化经营管理模式。推动运输集约化、网络化发展。更新淘汰落后产能,优化运力结构。

  (三)对企业积极主动适应税制改革的建议。

  一是调整优化经营组织模式。加快实现主辅分离、专业化分工,将服务企业内部的业务和部分非核心业务分离出去,采取服务外包的模式,集中优质资源在最具有竞争力的核心业务领域。根据国家政策、市场情况调整定价模式,分享“营改增”带来的红利。利用改革契机,抢占市场先机,扩大市场份额。

  二是提升企业内部管理水平。加强内部管理,主动适应增值税税制要求,用好用足现行政策。加强内部财务会计核算,将不同税率业务收入、成本分开核算,以避免从高计税造成税负增加。规范采购管理,调整优化采购管理模式,力争做到“应抵尽抵”。

文档附件: